Паушальный взнос. Паушальный взнос и роялти. Что такое роялти и паушальный взнос во франчайзинге

Говоря о паушальных платежах и связанных с ними финансовых терминах, мы обычно имеем в виду оплату франшизы. В более широком смысле это относится к платежам, которые связаны с предоставлением лицензии.

Паушальный платёж и роялти при оплате франшизы

Сначала остановимся на том, что франшиза представляет из себя. В бизнесе достаточно распространена такая ситуация, когда определённая фирма уже добилась некоторого успеха и раскрутила свою торговую марку.

И в дальнейшем предпочитает развиваться, продавая право другим бизнесменам работать под их торговой маркой, с их материальной и методической поддержкой в обмен на определённые выплаты.

Как правило, они бывают двух основных видов:

1. Единовременная выплата,
2. Регулярные платежи.

Первый платёж как раз и является паушальным платежом. Его сумма фактически включает все затраты, которые необходимы для того, чтобы начать свой бизнес под предоставляемой торговой маркой.

Однако, на практике, обычно выплачивается сумма, которая немного меньше. Это связано с тем, что фактически при этом происходит определённое кредитование вновь создаваемого бизнеса.

Теперь расскажем более подробно о регулярных платежах. Они в данной ситуации называются роялти. Такое название происходит от того, что когда-то они назывались «платежами королю».

По сути речь идёт о платежах тому, кто предоставил франшизу и фактически они составляют его доход.

Для формирования их применяются обычно три основных подхода:

1. Платится процент от прибыли,
2. Вместо него берётся процент от торговой надбавки.
3. Платится оговоренная в договоре постоянная сумма.

Каждый из этих методов формирования роялти имеет свои разумные основания.

• В первом из рассматриваемых случаев разделение прибыли выглядит достаточно обосновано, ведь франчайзер оказывает разностороннюю и существенную помощь для бизнес-деятельности франчайзи (тот, кто приобрёл франшизу для ведения своего бизнеса).
• Во втором из рассмотренных случаев речь идёт о разделении суммы торговых надбавок. Этот способ считается более точным, но, фактически, его удобно применять тогда, когда существует точный учёт таких надбавок.
• Третий случай является наиболее простым, однако при этом нужно к формированию подходить очень внимательно. Ведь при завышении её бизнес франчайзи может стать нежизнеспособным, а при занижении франчайзер недополучит заработанную им прибыль.

Сущность паушального взноса и роялти

При рассмотрении финансовых отношений при предоставлении франшизы мы определили, какое место в этой системе занимает паушальный платёж. Теперь обратим наше внимание на его экономический смысл, на его сущность.

Когда бизнесмен хочет получить франшизу от известной торговой марки, он рассчитывает на то, что он будет продавать брендовый, хорошо известный на рынке товар и будет получать соответствующую этому прибыль.

Однако, для достижения такой цели нужно многое сделать. В число этого входят:

1. Право вести деятельность под торговым знаком франчайзера.
2. Поставка фирменных товаров для продажи.
3. Организация деятельности на основе инструкций франчайзера.
4. Различная методическая помощь.
5. Возможная помощь по увеличению клиентской базы.

Все перечисленное требовало от франчайзера немалого труда и финансовых вложений. С другой стороны, франчайзи — это обычно представитель малого бизнеса. Зачастую у него недостаточно опыта и знаний.

Также понятно, что финансовых и разного рода материальных ресурсов у него тоже пока недостаточно. Покупая франшизу, он не просто получает хороший шанс на успешный бизнес.

Фактически он идёт по проторенной кем-то другим широкой дороге к успеху в бизнесе. Шансы на успешное развитие возрастают многократно. Однако, как известно, за всё надо платить.

Экономический смысл паушального платежа в том, что этим осуществляется плата за вступление в бизнес с помощью и под брендом франчайзера. Говоря немного иначе, это плата за вступление в уже существующую франчайзинговую сеть.

Другая часть платежей (роялти) представляют собой выплаты, которые имеют уже несколько другой экономический смысл. Здесь речь идёт о том, что бизнес работает и приносит прибыль, отчисляя часть её тому, кто поддержал франчайзи.

Кроме того, не следует забывать и о том, что в эту сумму входит оплата предоставляемых услуг и права пользования соответствующим брендом.

Стоит отметить: все виды оплаты, которые связаны с экономическими отношениями франчайзинга, определяются в тексте заключаемого ими концессионного договора.

Зададимся вопросом о том, как конкретно принято определять сумму паушального взноса? Есть ли какие-либо стандартные рекомендации того, как поступать в такой ситуации? Это на самом деле непростой вопрос.

Ведь здесь нужно оценить несколько довольно сложных факторов. Например, речь идёт о том, как влияет предоставляемая франчайзи торговая марка на его прибыль? Какова обоснованная ожидаемая прибыль?

Какова стоимость разного рода услуг и любой поддержки, которая исходит от франчайзера? Все эти вопросы являются весьма сложными. По этой причине общепринятых рекомендаций такого рода не существует.

В каждой конкретной ситуации для каждой франчайзинговой системы могут применяться различные принципы заключения таких договоров. Ещё одним непростым вопросом является точное определение прибыли франчайзи.

На этот вопрос возможны несколько различных ответов. При заключении соответствующего договора важно максимально конкретизировать то, о каком конкретно определении идёт речь.

Другое использование термина

Рассмотренное выше значение термина «паушальный» — речь идёт о паушальном взносе — применим к экономическим отношениям франшизы, а в более широком смысле — к отношениям, связанным с использованием лицензии.

Но у этого термина имеются и совсем другие значения. Расскажем о них более подробно. Расскажем о том, что имеется в виду, когда говорят о паушальной сумме.

Этот термин может употребляться в двух различных смыслах. Общий оттенок смысла состоит в том, что речь идёт о неких суммах, которые не разбиваются на составляющие.

• Паушальная сумма договора — эта общая сумма платежа по этому договору, которая не разбивается на составляющие. Во втором смысле речь идёт о сумме выплаченных налогов без конкретных указаний на то, какие именно конкретные налоги в составе этой суммы рассматриваются.
• Ещё один используемый термин — это «паушальная цена». В этом случае речь идёт о стоимости единицы партии товара в среднем.То есть искусственно представляется, что все единицы товара в конкретной партии одинаковы и, соответственно, имеют одинаковую цену (даже если это не так). То есть условная цена единицы товара такого рода и называется паушальной.
• Отдельно существует понятие о паушальном сборе или паушальном налоге . Его характеристической особенностью является то, что его сумма вообще никак не зависит от финансовых результатов бизнеса. Эта величина просто прямо оговаривается в заключаемом договоре и никак не зависит от любого рода особенностей сделки.
• Существует ещё одно употребление данного термина. Речь идёт о паушальном штемпеле. Такой термин используется в почтовой деятельности. В некоторых случаях какая-либо фирма или учреждение могут выполнять большое количество почтовых отправлений.

В таком случае удобно и предприятию и почтовому отделению произвести оплату оптом, сразу большой суммой. Обычно это делается посредством предоплаты. При этом на почтовые отправления ставится этот штемпель.

Из чего состоит паушальный взнос?

Хотя единых и универсальных правил для его формирования не существует в связи с огромных разнообразием конкретных ситуаций, всё же можно указать стандартные составляющие части этой суммы.

• Одной из частей, конечно, является плата за право использования предоставляемой торговой марки. Но здесь также предусмотрены и другие составляющие.
• Обычно франчайзеры помогают не только набрать, но и подготовить персонал . Эти услуги, естественно, не бесплатны.
• Также обычно предоставляются различные атрибуты фирменного стиля. Это может быть форма для персонала, полиграфия, различное торговое оборудование или фирменная полиграфическая продукция. Получая эту помощь, франчайзи избавляет себя от определённых расходов, перекладывая их фактически на франчайзера.
• Предоставление этих и других подобных услуг франчайзером также может быть составной частью паушального платежа.

Принципы расчёта паушальных платежей

Заметим , что выплаты в связи с франчайзингом состоят из двух частей, разового взноса (паушальный взнос) и регулярных платежей (роялти).

Сумма всех платежей — это итоговая цена за предоставление франшизы и сопутствующую помощь. Эта цена может быть разбита на две указанные части различным образом.

При этом нужно помнить, что предварительно нужно оценить целесообразность предлагаемой цены за франшизу. Это удобнее всего сделать, анализируя похожие виды бизнеса.

Величина паушального взноса определяется обычно на основе следующих факторов:

1. Сумма составляет обычно от 5 до 25 процентов всей оплаты.
2. Если сумма непропорционально велика, то это подвергает франчайзи дополнительному риску.
3. При платежах должны быть учтены инфляционные процессы в экономике.
4. Франчайзер стремится получить такую сумму, чтобы будучи положенной в банк под проценты, она давала доход, равный выплатам роялти.
5. Франчайзи стремится поступить таким образом, чтобы ставка кредита (равного по величине паушальному взносу) была равна по сумме выплачиваемому роялти.

Станислав Матвеев

Автор бестселлера "Феноменальная память". Рекордсмен Книги Рекордов России. Создатель тренингового центра "ЗапомниВсе". Владелец интернет-порталов в юридической, бизнес и рыболовной тематиках. В прошлом владелец франшизы и интернет-магазина.

В частности, лицензионные платежи могут перечисляться:

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график лицензионных платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, отчет лицензиата, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом законодательство не обязывает лицензиара выставлять акты об оказании услуг по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Бухучет

В бухучете лицензионные платежи отражайте в доходах ежемесячно. Доходы признавайте независимо от того, перечислил лицензиат платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 9/99.

На счетах бухучета отражайте лицензионные платежи в зависимости от:

• классификации данного дохода (доход от обычного вида деятельности или прочий доход);

• вида и периодичности расчетов (разовый (паушальный) платеж, ежеквартальный или ежемесячный роялти и т. п.).

Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи учитывайте в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом в учете делайте проводку:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1

Если передача неисключительных прав не является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В этом случае в учете сделайте запись:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- начислены лицензионные платежи.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 90, 91).

Ситуация: как определить для целей бухучета, является ли передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность по лицензионному договору отдельным видом деятельности организации или это разовая операция?

В бухучете организация вправе самостоятельно разработать порядок классификации доходов в целях признания их доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (в т. ч. по лицензионному договору).

Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, являются ли поступающие лицензионные платежи постоянным или периодическим доходом организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99.

Свой выбор организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как в бухучете признать доход в сумме периодических лицензионных платежей (роялти), если их размер установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата, взятых из его отчета? Лицензиат не представил отчет и не перечислил лицензионные платежи в срок.

Доход в виде лицензионных платежей признавайте только после получения отчета лицензиата или иных документов, с помощью которых можно определить сумму вознаграждения (например, платежного поручения).

В бухучете одним из необходимых условий для признания дохода (в т. ч. от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность ) является условие о том, что сумма дохода может быть определена (п. 12 и 15 ПБУ 9/99).

Доходом от операции по предоставлению права использования интеллектуальной собственности является вознаграждение лицензиара в виде лицензионных платежей (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионные платежи могут перечисляться:

• разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);

• периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);

• комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).

В случае когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности лицензиата (выручки от реализации, себестоимости продукции, объема выпуска продукции и т. п.), достоверно сумму дохода можно определить только после того, как будут предоставлены все необходимые для расчета данные. Как правило, для этого используется отчет лицензиата .

Если же необходимые для расчета дохода данные отсутствуют, то признать доход полученным и отразить (начислить) его на счетах бухучета нельзя. Так как сумма выручки (прочего дохода) не может быть достоверно определена (п. 12 и 15 ПБУ 9/99). Также при этом не может быть исполнено условие о документальном подтверждении операции по получению (признанию) дохода (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В данном случае отсутствует отчет лицензиата об использовании интеллектуальной собственности. Определить вознаграждение на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.

Признавать доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность в сумме, в которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет аналогичные доходы в этой ситуации, нельзя. Это правило применяется только для одного случая. Если в договоре не предусмотрена цена на предоставление в пользование этих активов и она не может быть установлена исходя из условий договора. Такой порядок следует из пункта 6.1 ПБУ 9/99.

В данном случае цена договора считается определенной. Тот факт, что конкретную сумму вознаграждения невозможно рассчитать без необходимых данных, предоставляемых лицензиатом, значения не имеет, так как определен порядок ее расчета. Это следует из пункта 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Поэтому применять положения пункта 6.1 ПБУ 9/99 об определении доходов организации расчетным путем нельзя.

Совет: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов от лицензиата (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действия в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.

Например, кроме штрафных санкций за нарушение условий договора, в нем можно предусмотреть сумму гарантированного платежа, которую лицензиат должен выплатить, если вовремя не отправил отчет. А также порядок урегулирования споров и проведения взаиморасчетов в сложившейся ситуации.

Лицензионным договором могут быть предусмотрены авансовые расчеты.

Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете к счету 62:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- поступил аванс от лицензиата.

После того как наступит период, в счет которого получена сумма предварительной оплаты, в учете сделайте записи:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
- начислены лицензионные платежи;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76)
- зачтена часть аванса, полученного от лицензиата.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов.

В зависимости от вида лицензионные платежи могут относиться к нескольким отчетным периодам (доходы будущих периодов). В этом случае их необходимо распределить и учесть в том отчетном периоде, к которому относится та или иная сумма. Такой порядок установлен пунктами 12 и 15 ПБУ 9/99. Например, разовый (паушальный) платеж относится ко всему сроку действия лицензионного договора. Поэтому такой доход нужно признавать равномерно в течение указанного периода. Подробнее о том, как определить срок действия договора, см. Как лицензиару отразить в учете передачу прав по лицензионному договору .

Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Лицензионные платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражайте так:

Дебет 62 (76) Кредит 98
- отражены лицензионные платежи в составе доходов будущих периодов.

После того как наступит период, к которому относится та или иная часть дохода, сделайте проводку:

Дебет 98 Кредит 90-1 (91-1)
- признана выручка (прочий доход) в виде лицензионных платежей в части, относящейся к отчетному периоду.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете лицензиара лицензионных платежей. Передача прав на использование интеллектуальной собственности - разовая операция для организации

13 сентября ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора - три года (1096 дней) с момента его госрегистрации.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.), который перечисляется лицензиару в течение пяти дней с момента регистрации договора. Предоставление неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является основным видом деятельности «Гермеса».

Учетной политикой «Гермеса» для целей бухучета предусмотрено равномерное распределение доходов будущих периодов исходя из количества календарных дней, приходящихся на каждый месяц срока действия лицензионного договора.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76 Кредит 98
- 590 000 руб. - отражен разовый лицензионный (паушальный) платеж в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76
- 590 000 руб. - получен от лицензиата разовый лицензионный платеж.

Дебет 98 Кредит 91-1
- 7755 руб. (500 000 руб. : 1096 дн. × 17 дн.) - признан доход в виде лицензионного платежа в части, относящейся к октябрю.

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ОСНО

Налоговый учет доходов в виде лицензионных платежей зависит от:

• классификации данного дохода (доход от основного вида деятельности или внереализационный доход);

• метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль (кассовый или метод начисления).
  Это следует из пункта 1 статьи 248, статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: к каким доходам при расчете налога на прибыль отнести лицензионные платежи за передачу неисключительных прав на интеллектуальную собственность - внереализационным или к выручке от реализации?

Доход от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность по лицензионному договору (лицензионные платежи) является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ).

Критерий для отнесения лицензионных платежей к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не установлен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных с передачей неисключительных прав в расходы от реализации. Так, если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.

Понятие систематичности используйте в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, - два раза и более в течение календарного года.

Например, такой подход в отношении арендной платы к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). На сегодняшний момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждается представителями налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г. № 04-23/03451) и арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 октября 2005 г. № А28-4710/2005-34/29).

Несмотря на то что данное правило используется для классификации доходов в виде арендной платы, его можно распространить и на лицензионные платежи. Так как для обоих видов договоров (договора аренды и лицензионного договора) основой является передача права пользования (ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Момент признания доходов

Если организация применяет кассовый метод, то доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически поступят лицензионные платежи (п. 2 ст. 273 НК РФ). Учесть их следует как доходы от обычного вида деятельности (ст. 249 НК РФ) или внереализационные доходы (п. 5 ст. 250 НК РФ). Если в счет лицензионных платежей получен аванс, то его сумму также отнесите на увеличение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Если организация применяет метод начисления и передача неисключительных прав - один из основных видов деятельности организации, то лицензионные платежи признайте на дату реализации этой услуги. При этом наличие или отсутствие фактического получения денег на момент признания дохода не влияет. В частности, полученный аванс в состав налоговых доходов включать не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент при методе начисления признать в доходах сумму лицензионного платежа? Организация учитывает такие поступления как выручку от реализации.

При расчете налога на прибыль поступившие лицензионные платежи учитывайте исходя из условий договора:

• при периодических платежах - на дату расчетов;

• при единовременном платеже - равномерно в течение срока действия договора.

В целях налогообложения передача права на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) по лицензионному договору является услугой. Так как услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления , то выручку от основных видов деятельности организации нужно признавать на дату реализации товаров, работ, услуг.

По общему правилу датой оказания услуг является день подписания ежемесячного акта. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Однако законодательство не обязывает стороны лицензионного договора оформлять данный документ. В случае если лицензиар и лицензиат не составляют ежемесячный акт об оказании услуг по передаче неисключительных прав, при определении даты признания дохода руководствуйтесь такими доводами.

В рамках лицензионного договора лицензиар оказывает услуги постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора (ст. 1235 ГК РФ). При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ). Таким образом, базу по налогу на прибыль (в т. ч. доходы) необходимо определять по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Например:

• на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, графиками лицензионных платежей - если договором предусмотрены периодические платежи;

• равномерно на последний день отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора - если по условиям договора организация получает вознаграждение единовременно.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 286, пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 20 июля 2012 г. № 03-03-06/1/354, от 9 августа 2010 г. № 03-03-06/1/534.

Если организация использует метод начисления и заключение лицензионных договоров не является основным видом деятельности, то датой признания дохода будет:

• либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров;

• либо дата предъявления лицензиату документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов);

• либо последний день отчетного или налогового периода.

Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком порядке при методе начисления отразить в доходах лицензионные платежи, размер которых установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата?

Доход в виде лицензионных платежей учтите при расчете налога на прибыль после того момента, как будет получен какой-либо документ, с помощью которого можно определить сумму.

При расчете налога на прибыль доходы организации определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Это следует из пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В данном случае основной документ, на основании которого производится расчет вознаграждения лицензиара (отчет об использовании интеллектуальной собственности), отсутствует. Определить его величину на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.

В случае когда доходы организации невозможно определить из-за отсутствия необходимых документов (в т. ч. по вине контрагента), правила статьи 105.3 Налогового кодекса РФ не применяются.

При необходимости, после того как будет получен отчет и определится доход, подайте уточненную декларацию за соответствующий отчетный период. Подробнее об исправлениях налоговой отчетности см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию .

Совет: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действий лицензиара в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.

Например, кроме штрафных санкций за нарушение условий договора, в нем можно предусмотреть сумму гарантированного платежа, которую лицензиар учтет и получит, если ему вовремя не поступит отчет. А также порядок урегулирования споров и проведения взаиморасчетов в сложившейся ситуации.

Если лицензиатом является иностранное лицо, то суммы налогов, уплаченных (удержанных) с лицензионных платежей в иностранном государстве, организация-лицензиар вправе зачесть при уплате налога на прибыль в России (ст. 311 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041936).

ОСНО: НДС

В зависимости от вида интеллектуальной собственности, право на использование которой передается, вознаграждение лицензиара (лицензионные платежи) подлежат обложению НДС или не облагаются этим налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Чтобы определить, нужно ли платить НДС в бюджет, см. таблицу .

По таким операциям лицензиар не обязан выставлять лицензиату счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).

О том, должна ли организация-посредник удерживать НДС как налоговый агент, если лицензиаром является иностранная организация, не состоящая в России на налоговом учете, а лицензиатом - российская организация, см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС .

Пример отражения при налогообложении лицензионных платежей. Передача прав на использование интеллектуальной собственности - разовая операция для организации. Организация применяет метод начисления

13 января ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) лицензионный договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора - три года (1096 дней) с момента его госрегистрации. Договор зарегистрирован 15 февраля.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.), который перечисляется в течение пяти дней с момента вступления в силу лицензионного договора.

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно. Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено равномерное распределение доходов будущих периодов исходя из количества календарных дней, приходящихся на отчетный месяц.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» включил в налогооблагаемую базу часть причитающегося организации лицензионного платежа, приходящуюся на февраль:
(590 000 - 90 000 руб.) : 1096 дн. × 17 дн. = 7755 руб.

Также бухгалтер «Гермеса» начислил НДС с полученных лицензионных платежей в сумме 90 000 руб .

УСН

Организации, которые применяют упрощенку, ведут учет налогооблагаемых доходов на основании статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Датой получения дохода является день, когда организация фактически получила лицензионные платежи. В том числе сумму, полученную в виде аванса, включите в доходы на упрощенке сразу в момент ее поступления к организации. Этот порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, решения ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05 и разъяснен в письмах Минфина России от 18 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/197, от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657.

ЕНВД

Операции по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность не являются деятельностью, в отношении которой применяется ЕНВД. Так как она не поименована в перечне операций, с которых организация должна платить единый налог. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, со сделок по лицензионным договорам рассчитывайте налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Операцию по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность учитывайте по правилам общей системы налогообложения.

Это связано с тем, что такие сделки не являются деятельностью, в отношении которой применяется ЕНВД. Так как они не поименованы в перечне операций, с которых организация должна платить единый налог. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете паушальный взнос отражается проводками:

Дебет 97 Кредит 60 (76) - отражен в составе расходов будущих периодов фиксированный платеж, связанный с приобретением неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии;

Дебет 20 (26) Кредит 97 - сумма единовременного вознаграждения включена в состав текущих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (если неисключительные права используются для получения доходов по обычным видам деятельности);

Дебет 91-2 Кредит 97 - сумма единовременного вознаграждения включена в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (если неисключительные права используются для получения прочих доходов).

Вознаграждение, выплачиваемое франчайзеру в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается.

Обоснование

Франчайзинг. Часть первая: предварительные процедуры

Стоимость франшизы

Право на создание организации для работы под чьей-то торговой маркой называется франшизой. Другими словами, франшиза — это полная бизнес-система, передаваемая ее создателем (собственником) своему партнеру.

Согласно пункту 1 статьи 1027 ГК РФ договор франчайзинга является возмездным, то есть за пользование комплексом исключительных прав необходимо заплатить. Мы уже говорили о видах вознаграждения, установленных в статье 1030 ГК РФ. Сейчас речь идет о первоначальной единовременной сумме, предназначенной франчайзеру за право пользования его торговой маркой, — она именуется паушальным взносом. По взаимному согласию он может производиться в рассрочку. Размер паушального взноса зависит от популярности торговой марки и доходности покупаемого вида деятельности. Заметим, что если договором предусмотрены периодические отчисления в процессе деятельности франчайзи (роялти), то паушальный взнос относительно невелик. Иногда он вообще не требуется — цена установлена полностью в виде роялти.

Сумма паушального взноса, как правило, колеблется от 5000 до 50 000 у. е. Естественно, возникает вопрос: можно ли учесть эту сумму в расходах? В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе учесть стоимость прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ и баз данных, топологий интегральных микросхем и секретов производства (ноу-хау), приобретенных по лицензионному договору. С одной стороны, к договору коммерческой концессии, если это не противоречит его существу, применяются правила о лицензионном договоре, установленные разделом VII ГК РФ (п. 4 ст. 1027 ГК РФ). С другой — среди объектов, перечисленных в упомянутом выше подпункте 2.1, отсутствуют средства индивидуализации, к которым как раз и относятся товарный знак и знак обслуживания. Поэтому подпункт 2.1 здесь не подходит.

Обратимся к подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому «упрощенцы» вправе уменьшить налоговую базу на периодические (текущие) платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Вид договора здесь не указан, следовательно, допускается учитывать платежи по всем видам договоров. Паушальный взнос перечисляется за использование коммерческого обозначения, производственных секретов (ноу-хау), товарного знака и знака обслуживания, которые как раз относятся к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Но он не считается периодическим платежом. Так что, увы, вознаграждение, выплачиваемое франчайзеру в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается.

Из книги Алексея Теплякова

13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

7.5.4. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам коммерческой концессии

Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения в форме фиксированного (паушального) платежа за приобретение неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии.

Отражение в бухгалтерском учете списания расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на текущие затраты.

Для того чтобы пользоваться именем уже известной марки (быть представителем), продвигать его товары и услуги, необходимо делать выплаты франчайзеру. Существует два вида платежа – паушальный платеж и роялти. Разница в том, что роялти – постоянные выплаты, которые осуществляются раз в месяц. Паушальный платеж является единоразовой выплатой. Каждый бренд может требовать разный процент от роялти и паушального платежа, размер которых зависит от ряда факторов.

Виды платежей при франшизе

Построение бизнеса посредством вступления во франшизу является одним из наиболее популярных видов для бизнесменов. По сути, компаньон получает готовую модель, низкие цены на закупаемый продукт, обученный персонал и узнаваемую марку. Очень выгодное предложение, учитывая, что нужно будет провести всего один паушальный платеж и ежемесячный роялти, который значительно меньше по сумме.

Многие предприниматели, столкнувшись с понятием паушального платежа и роялти, не до конца понимают их значение. В данном вопросе необходимо досконально разобраться, особенно для тех коммерсантов, которые хотят открыть франчайзинговый объект. Франшиза состоит из нескольких видов платежей, но наиболее значимый – паушальный лицензионный платеж.

Что такое лицензионный паушальный платеж и из чего производится расчет его величины?

Ведение бизнеса в современных условиях сопряжено со многими рисками и инвестициями. Но существует способ снижения риска, сокращения вложений и времени на так называемую раскрутку компании, если применить франчайзинг. Поговорим об этой технологии и выясним ее преимущества и недостатки.

Понятие франчайзинга

Многие термины, применяемые в бизнесе, незнакомы или вводят в заблуждение. Тем не менее смириться с ликвидацией собственной безграмотности в современных экономических названиях придется.

Итак, франчайзинг – это организация бизнеса на основе соглашения, по условиям которого компания-франчайзер (владелец продукта) передает предпринимателю или компании-франчайзи права на реализацию услуг и продукта франчайзера. Иными словами, франчайзер – владелец бренда - на договорной основе передает право использования успешно работающего на рынке товарного знака, технологий или других продуктов. В качестве франчайзи может выступать частное лицо или организация, покупающая продукт и право использования бренда на основе договора концессии.

Условия соглашения

Заключенным договором предусматриваются следующие положения:

• Компания-франчайзи обязуется осуществлять продажи продукта, используя имя продавца, его торговую марку, маркетинговые технологии, рекламу и механизмы поддержки, следуя правилам ведения бизнеса, установленным правообладателем.

• Франчайзер поддерживает франчайзи, предоставляя все необходимые для начала работы ресурсы – рекламные, материальные, консультационные, предоставляет максимальные скидки по закупу товара и оборудования. Финансовые затраты по подготовке и открытию торговой точки целиком ложатся на франчайзи. Подобное соглашение называется франшизой и определяется как готовая бизнес-система, дающая возможность начать работу компании с получения прибылей, минуя сложный первоначальный стартовый этап.

Конечно, все это происходит не на безвозмездной основе. И здесь на первый план выходят обязательства покупателя бренда, которые называются паушальный взнос и роялти. Теперь разберемся, из чего складывается стоимость договора франшизы, какие взносы и с какой периодичностью потребуются при заключении подобного соглашения.

Франшиза: паушальный взнос, роялти и вложения

Применение франчайзинга значительно снижает риски и дает гарантию быстрого и успешного выхода на рынок. Франшиза имеет определенную стоимость, в которую входят:

• Паушальный взнос, выплачиваемый единовременно и подтверждающий право на использование бренда. Его размер устанавливается в условиях соглашения в зависимости от степени известности организации, предлагающей франшизу.

• Периодический платеж, который называется роялти и выплачивается владельцу торговой марки. Это своеобразный аналог аренды, размер и периодичность оплаты которой также устанавливается продавцом.

Начинающему бизнесмену следует помнить, что, кроме покупки франшизы, ему предстоят вложения, включающие приобретение основных фондов (помещение, оборудование) и оборотных средств. Но зачастую часть паушального взноса покрывает расходы на сопровождение открытия бизнеса, обучение персонала, рекламную и юридическую поддержку, а также помощь в становлении бухгалтерского учета.

Паушальный взнос

Определимся с сущностью паушального взноса. Это наиболее значительный платеж в составе франшизы, дающий и подтверждающий право ведения торговой деятельности под брендом франчайзера, с применением его наработанных технологий и, естественно, товаров.

По своей сути паушальный взнос представляет собой фактическую цену приобретаемой лицензии. Основным критерием его размера служит прогнозируемый экономический эффект, рассчитанный компанией-продавцом. Паушальный взнос выплачивается один раз одной суммой. Возможно применение рассрочки, но на достаточно короткий срок.

Выплата роялти: понятие и значение

Кроме единовременного взноса, франчайзи, в соответствии с условиями франшизы, регулярно выплачивает правообладателю ежемесячные, ежеквартальные или ежегодные платежи. Это роялти. Таким платежом является часть дохода, получаемого покупателем бренда в процессе собственной торговой деятельности. Его сумма может быть предусмотрена по условиям договора в фиксированном размере либо в проценте от валового дохода.

Для осуществления эффективной деятельности франчайзи платеж роялти не должен быть завышенным, так как в подобных случаях доходность предприятия снижается настолько, что в покупке франшизы отсутствует смысл. Те же критерии применимы и к размеру паушального взноса.

Но и непродуманно малый размер роялти не позволит франчайзеру осуществлять эффективное управление сетью компаний, т. е. залогом успеха франчайзинга служит оптимальный расчет основных платежей. Поэтому на вопрос о том, что такое роялти и паушальный взнос во франчайзинге, можно ответить так: это показатель уровня доходности от франшизы. В основном именно размер роялти определяет выгодность этого приобретения.

Взаимодействие сторон

В идеале каждая из сторон во франчайзинге преследует свои интересы – получение прибыли, минимизация рисков. Франчайзи получает прибыль в процессе деятельности на основе приобретенных по франшизе привилегий, а франчайзер, заинтересованный в высокой доходности компании, – ежемесячное вознаграждение в виде платежа роялти.

Поэтому заинтересованные друг в друге добросовестные партнеры не завышают размеры взносов, устанавливая их исходя из реально прогнозируемой экономической выгоды, определенной расчетным путем и базирующейся на практике уже произведенных продаж. В мировом бизнесе много примеров такого сотрудничества.

Итак, мы выяснили, что роялти и паушальный взнос являются вознаграждением правообладателя, выплачиваемым покупателем за услуги предоставления права пользования интеллектуальной собственностью.

В учетных регистрах обеих сторон заключение договора коммерческой концессии отражается на балансовых счетах 04 «Нематериальные активы» и 98 «Доходы будущих периодов», на суммы периодических выплат (роялти и паушальный взнос) проводки в бухгалтерском учете составляются, дебетуя и кредитуя счет 76 «Дебиторы и кредиторы».